高新技术企业税收筹划
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高新技术企业税收筹划

高新技术企业税收筹划

高新技术产业逐渐成为经济发展的重要支柱,各国都大力扶植和发展高新技术企业,并且给予一定的税收优惠措施,因此,加强对高新技术企业的税收筹划研究具有重要意义。

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  高新技术产业逐渐成为经济发展的重要支柱,各国都大力扶植和发展高新技术企业,并且给予一定的税收优惠措施,因此,加强对高新技术企业的税收筹划研究具有重要意义。文章分析了高新技术企业税收筹划的现状,在此基础上提出了一些改进意见。 

  高新技术企业有着与其他企业的不同特殊之处,主要体现在高新技术企业是技术密集型企业;高新技术企业是高投入、高发展、高风险企业;高新技术企业中无形资产占资产比重很大。正是这些特殊性的存在,使得高新技术企业的税收筹划有其特殊性要求。

一、高新技术企业税收筹划的必要性

  (一)税收筹划在政府宏观调控方面的重要性

  通过税收进行经济调节是国家宏观调控的重要手段,而通过企业与政府的博弈,有利于政府的税收政策得到很好执行,从而达到国家宏观调控税收的目的。具体而言,税收筹划在政府宏观调控中的作用主要体现为:

  1.通过税收减免,可以很大程度上减轻企业的负担。

  2.可以引导资源合理配置,促进产业结构进行合理调整。这主要是因为政府通过制定合理的税收政策,引导社会资源合理流动,实现产业结构的优化。

  3.帮助扶持落后地区发展,减少地区间的差异,实现资源的合理配置,税收的调节也可以促进经济可持续发展。

  (二)税收筹划在企业财务管理方面的重要性

  1.有利于企业财务管理目标的实现。企业财务管理目标的实现,要求企业最大化降低自己的成本,这就包括降低税收负担,企业必须通过对经营、投资和理财活动的事先筹划和安排,运用从属于企业战略的税收筹划,选择出最好的纳税方案并以此降低税收负担,这样才符合现代企业财务管理的要求,是实现现代企业财务管理目标的有效途径。

  2.税收筹划是企业财务决策的重要组成部分。现代企业的财务决策主要有筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四部分组成,这些组成部分无一例外地会受到税收的影响,这就是说税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域,并且成为财务决策的重要内容。

  在此用前财务决策的前两个组成部分来进行解释说明:在企业的筹资决策中,应当既考虑资金需要量又兼顾筹资成本,因为通过不同方式和渠道取得的资金,在税法规定中的成本列示方式是不同的,要降低筹资成本就必须对筹资活动所产生的纳税因素进行充分考虑;在企业的投资决策中,必须考虑投资活动带来的税后收益,税法对不同形式、不同区域和不同投资行业方面的投资有着严格而详细的规定,这就要求企业必须考虑到税制的影响,进行科学筹划。

  3.税收筹划有利于企业财务管理水平的提高。企业在进行财务经营决策之前,应该进行合理的税务筹划,这样有利于规范其行为,制定出正确的决策,从而使整个企业的经营、投资行为合理合法,财务管理活动有序运转,经营活动实现良性循环;当税收筹划融入企业战略,企业在进行筹划时考虑了战略选择,就能提高经营管理水平和经济效益。

  4.税收筹划有利于企业战略规划的完善。税收筹划与企业总体战略之间是一种战术选择的经营行为与整体性规划、目标与手段的关系。税收筹划是实现企业战略的工具之一,应该服务于企业战略,所以要求企业既要在制定企业战略时对税收因素和其他可能影响企业发展的因素进行充分考虑,又要在具体运用税收筹划时,正确处理好其与企业战略的关系,在符合企业战略思想的前提下进行筹划方法的选择。

二、完善高新技术企业税收筹划的措施

  第一,不断建立健全税收法制。相关的税收法律条款应该简单、明了、易于理解,税法具体规定的条款应该具有较强的可操作性,这样有利于加强高新技术企业对税法的认知,从而使高新技术企业清晰地知道在税收筹划方面哪些是合法行为,哪些是非法行为。税法中还应该适当增加硬性规定,详细明了地制定标准,有把握地进行税收筹划。

  第二,高新技术企业应该逐步建立起税收筹划方面的人才培养、培训机制,在企业中塑造一种税收筹划交流讨论的气氛。在具体的实施过程中,可以借鉴别国的成功经验,以适应税收筹划发展的需要。首先,企业应该优化税收筹划队伍的人才体系构成,在人才的选择方面应该从粗放型向集约型转变,从注重人才数量的增加转为强调质量的提高,以此来适应税收筹划事业不断发展的需要。其次,为了防止人才知识结构的老化,应该不断优化知识构成,建立一个持之以恒的后续学习机制,对那些现有的税收筹划人员应该进行不断再造就和再培养,不断提高他们的综合素质和税收筹划水平,使得筹划人员的业务素质和业务能力适应形式发展的需要。

  第三,有关部门应该成立一批规模大、服务水平高的涉税中介机构。这项措施的重点在于不断加强中介机构的管理。当前阶段,除了需要执行原有的规则制度还应该加快制定相关中介机构业务开展的具体规章制度,如具体的中介机构工作流程办法和业务收费办法等;不断对注册税务师和注册会计师的执业准则进行完善,规范税收筹划工作,约束限制税收策划人员的行为。

  第四,企业应该参考一些成功的案例。案例是最直接的材料,有利于企业借助经验,结合自己的情况展开税收筹划,保证筹划工作能给企业带来直接的税收利益。企业通过研究案例可以增强企业税收筹划意识,进而不断提高筹划水平。

  第五,注重税收筹划的综合性考虑。国家专门针对高科技企业的优惠政策种类繁多,但是一般缺乏综合性,这就要求企业在进行税收筹划的时候综合考虑筹划效果,否则可能顾此失彼。

  第六,无形资产、技术开发费用的筹划。无形资产在高新技术企业的资产构成中占有很大比重,因此对无形资产的计价、折旧摊销、投资转让等进行合理筹划,能够降低企业的所得税负担。

三、税收筹划在高新技术企业的具体应用

  第一,实现费用最大化。高新技术企业应该在新企业所得税法的限额内,在不违规的前提下,充分列支工资、捐赠、广告费和业务宣传费等,使得扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。如企业所得税法规定,企业开发的新技术、新产品、新工艺等发生的研究开发费,准许在计算应纳税所得额加计扣除。其中没有形成无形资产计入当期损益的部分,在扣除100%的基础上,按照研究开发费的50%加计扣除;对于形成无形资产的部分,按照其成本的150%摊销。在这些优惠政策的基础上,结合过渡时期税收优惠政策,以及高新技术企业三免三减半等优惠,对于研发费用十分集中的投产初期,高新技术企业可以进行恰当的选择,从而充分实现税收优惠。

  第二,充分利用小规模纳税人的身份。高新技术企业生产的大多是具有高附加值的产品,这些产品普遍是技术含量高、增值率高,因此它们可以抵扣的进项税额往往很低,这无疑启发高新技术企业,当企业规模较小时,必然选择小规模纳税人比较合适;当企业规模较大时,应该通过分立的形式,尽可能降低各个组成部分的销售额,从而具备小规模纳税人的条件,这样可以获得节税利益。

  第三,利用税收优惠的其他方式。一是税法规定对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业可以减按15%的税率进行纳税,但是研发费用占收入总额的比例有相关的要求,因此想要享受税收优惠必须对企业的研发费用进行长远计划。二是技术转让方面的优惠,企业所得税法规定,一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万的部分免征所得税,超过500万的部分减半征收企业所得税。这里的技术转让优惠是相对于技术转让所得而言的,也就是转让收入减去转让成本,由此可以看出在企业日常生产中自行研发的技术转让,其开发成本计入其他业务成本还是管理费用-研发费用对纳税的影响是不同的,我们可以清晰地看出,计入研发费用可以享受更多的税收优惠。当然这只是理论层面的讨论,在实务中还需要注意到开发成本和可以享受税收优惠的研究开发费用是有差异的。

  总之,税收筹划在高新技术企业的发展过程中有着重要作用,而我国当前阶段的筹划活动中又存在着众多的不足之处,要做好税收筹划,需要有关部门和企业本身的共同努力,充分发挥出筹划活动的积极作用,促进高新技术企业的发展。

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