电力企业的纳税筹划
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电力企业进行纳税筹划研究对国家和企业具有重要意义。做好电力企业的纳税筹划,对电力企业意义重大。电力企业的纳税筹划主要有存货计价方法的选择、折旧、固定资产的处置和运费的筹划。根据重要性原则,就电力企业的主业来说,具体分析如下:

一、 存货计价方法的选择

根据我国财务制度规定,企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法个别计价法。一般来说,材料价格总是不断上涨的,后进的材料先出去,计入成本的费用就高;而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况,灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期。企业获得的利润越多,其得到的免税额就越多,这样,企业就应该通过选择先进先出计算材料费用,以减少材料费用的当期摊入,扩大当期利润;相反,如果企业正处于征税期,其实现利润越多,则缴纳所得税越多,那么,企业就可以选择后进先出法,将当期的材料费用尽量扩大,以达到减少当期利润,少缴纳所得税的目的。但是,国家税法规定,企业一旦选定了某一种计价方法,在一定时期内不得随意变更。这使得企业在选择材料计价方法时,应慎而又慎,长短期利益兼顾。

二、 固定资产折旧的纳税筹划

在财务管理中折旧是税收挡板,利用折旧可以减少税收支出。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。而在固定资产原值不能改变的情况下,影响折旧额的因素主要有折旧年限和折旧方法。

l、折旧年限的纳税筹划

从理论上讲,折旧取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限的预计包含了很多人为的成分,税法也只规定了各种固定资产的最短使用年限,这就为纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限可以提前收回成本,可以使后期成本费用提前列支,这样做虽然不会减少整个固定资产使用期的应纳税所得额,但会使前期的应纳税所得额较少,后期的应纳税所得额较多,从而使企业所得税的缴纳相对延迟。在税率稳定的情况下,所得税的递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。

2、折旧方法的纳税筹划

最常用的折旧方法有直线折旧法和加速折旧法。税法赋予了企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定:企业固定资产折旧方法一般采用直线折旧法。企业专业车队的客、货汽车,大型设备,可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他以财政部批准的特殊行业的企业,其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法等加速折旧法。在上述各种折旧方法中,运用不同的折旧方法所计算出来的年折旧额在量上不一致,分摊到各期的固定资产成本也存在差异,进而影响各期营业成本和利润。这一差异为纳税筹划提供了可能性。

三、固定资产处置方法的选择

1、通过出租换取折旧

对企业在较短的时间内闲置不用的固定资产,企业可以选择经营性租出的方式,将固定资产租给短期需要使用该项固定资产的企业。出租,企业除获得一定的租金收入外,最重要的是可以对该项固定资产计提折旧。

2、对外转让增加收益

对企业在较长的时间内闲置不用的固定资产,企业可以选择对外出售、融资性租出、对外投资、非货币性交易换出固定资产的方式。融资性租出可以视同为企业进行分期收款方式的销售,租入设备的企业可以计提折旧,相对讲更愿意被接受。企业用固定资产对外投资,拥有被投资企业一定份额的股份,可以定期获得股息。这里面,企业采取非货币性交易换出固定资产方式(即以物易物的方式换得企业需要的固定资产),值得企业研究。以物易物,通常被视为按市场同类资产的价值销售,要缴纳相关税费。通过这种方式,可更好满足企业生产经营的需要。

四、运费的纳税筹划

企业在经营过程中都会发生运输费用,采购材料要发生运费,运销产品也伴有运费。而企业的运费收支又跟税收有密切的联系,增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税额,收取运费应缴纳营业税或增值税。企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说,运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目,可以抵扣17%的增值税(索取专用发票扣税)。若企业不拥有自营车辆,而是外购,在运费扣税时,按现行税法规定,一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。同时,这笔运费的收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。具体分析如下:(1)采购企业自营运费转变成外购运费,可能会降低税负,拥有自营车辆的采购企业,可考虑改变运费性质,将自营车辆独立出来设立运输子公司。(2)售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费,也能降低自己的税负,但要受到售货对象的制约。

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